国家税务总局


关于增值税会计处理的规定
财会[1993]83号

1993年12月30日，国家税务总局

一、会计科目
（一）企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。
“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
（二）帐务处理方法如下：
1．企业国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金----应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”“经营费用”“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
2．企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金----应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物的价值（已扣增值税，下同），借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金----应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。
3．企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”“制造费用”“委托加工材料”“加工商品”“经营费用”“管理费用”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。
4．企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金----应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。
5．企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金----应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”“商品采购”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。
6．企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值，其会计处理办法按照现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税企业（以下简称小规模纳税企业）购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，也应直接计入有关货物及劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农业产品），其会计处理方法仍按照现行有关会计制度规定办理。
7．企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”“应收票据”“银行存款”“应付利润”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”“商品销售收入”“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。
8．小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”“应收票据”“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金----应交增值税”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”“商品销售收入”“其他业务收入”等科目。
9．企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金----应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。
10．企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金----应交增值税）销项税额）”科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目。
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售的货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目。
11．随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目。
12．企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税金----应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。
13．企业上交增值税时，借记“应交税金----应交增值税（已效税金）”（小规模纳税企业记入“应交税金----应交增值税”）科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。
14．“应交税金----应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期未借方余额、反映企业多缴或尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。
15．企业的“应交税金”科目所属“应交增值税”明细科目可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算；也可以将有关专栏的内容在“应交税金”科目下分别单独设置明细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式帐户，在月份终了时，再将有关明细帐的余额结转“应交税金----应交增值税”科目。小规模纳税企业，仍可沿用三栏式帐户，核算企业应缴、已缴及多缴或欠缴的增值税。

二、会计报表
企业应增设会工（或会商等）01表附表1“应交增值税明细表”本表应根据“应交税金----应交增值税”科目的记录填列。
应交增值税明细表会工（或会商等）01表附表1
编制单位：----年--月 单位：元
------------------------------------------------------------
项 目 |行次|本月数|本年累计数
--------------------------------|----|------|------------
1．年初未交数 |1 | × |
（多交或未抵扣数用负号填列） | | |
2．销项税额 |2 | |
出口退税 |3 | |
进项税额转出数 |4 | |
|5 | |
3．进项税额 |6 | |
已交税金 |7 | |
|8 | |
4．期末未交数 |9 | |
（多交或未抵扣数用负号填列） | | × |
------------------------------------------------------------
本表各项目间的相互关系如下：
本年累计数栏第9行＝1行＋2行＋3行＋4行--6行--7行。
三、“应交税金----应交增值税”帐户的示范格式如下：
应交税金----应交增值税
--------------------------------------------------------
| | 借 方 |
|略 |--------------------------------------------|
| |合计| 进项税额 | 已交税金 | |
|------|----|--------------|--------------|------|
| | | | | |
|------|----|--------------|--------------|------|
| | | | | |
--------------------------------------------------------
应交税金----应交增值税
----------------------------------------------------------------
| 贷 方 | 借 | 余 |
|--------------------------------------------| 或 | |
|合计|销项税额|出口退税|进项税额转出| | 贷 | 额 |
|----|--------|--------|------------|----|------|------|
| | | | | | | |
|----|--------|--------|------------|----|------|------|
| | | | | | | |
----------------------------------------------------------------


中华全国总工会 科学技术部 工业和信息化部等


关于进一步加强职工技术创新工作的意见

总工发【2012】21号


开展职工技术创新活动，加强职工队伍建设，组织动员职工积极参与技术创新实践，是提高职工创新能力，促进创新型国家和创新型企业建设的重要途径。为进一步加强职工技术创新工作，现提出如下意见。
一、充分认识加强职工技术创新工作的重要性
1.提高自主创新能力，建设创新型国家，是国家发展战略的核心，是提高综合国力的关键。职工群众是社会主义现代化建设的主力军，是推动科技进步、建设创新型国家和创新型企业的重要力量。加强职工技术创新工作，充分发挥职工在科技进步与创新中的重要作用，是坚持走中国特色自主创新道路的具体体现。
2.加快转变经济发展方式是当前我国经济工作的一项十分艰巨任务。科技进步与创新是加快转变经济发展方式的重要支撑。加强职工技术创新工作，积极组织和引导职工投身科技进步与创新的伟大实践，是服务科学发展，促进经济发展方式转变的重要举措。
3.提高职工素质是实现共同理想和宏伟目标的要求，也是发展工人阶级先进性的需要。通过加强职工技术创新工作，增强职工的学习能力、实践能力、创新能力和竞争能力，是实现职工利益、提升职工素质、促进职工全面发展的重要途径。
二、大力加强职工技术培训工作
4.职工技术培训工作要认真贯彻落实《国务院关于加强职业培训促进就业的意见》（国发[2010]36号），以培养知识型、技术型、创新型职工为目标，以提高职工技能水平和创新能力为重点，把理论学习与实际操作结合起来，大力提高职工技术素质，努力培养造就建设创新型企业和创新型国家所需要的各类人才。
5.要围绕本地区、本行业转变经济发展方式的重点和“十二五”产业发展战略，从企业技术进步和职工岗位工作需要出发，把普遍提高职工技能水平与培养高技能人才和优秀技术创新人才结合起来，广泛开展多层次的职工技术等级培训、岗位技能提升培训，帮助职工增强创新意识和创新能力，提高科技文化知识和岗位技能水平，形成高、中、初级技能人才结构合理、梯次发展的良好格局。
6.加强职工职业技能实训基地建设，充分利用社会教育培训资源，发挥各级各类职业技能培训机构和企业培训中心的作用，积极开展职工职业技能培训，不断扩大高技能技术工人队伍。
7.精心制定培训规划，合理安排培训内容，扎实做好培训工作。要加强师资队伍建设，努力改善培训条件，不断提高培训质量。积极争取有关方面对培训工作的支持，多渠道筹集培训所需费用。
三、广泛开展职工技术创新活动
8.职工技术创新活动要积极推动国家技术创新工程的实施，以提高职工技能水平、推动企业技术进步和促进经济发展为目标，积极引导职工投身原始创新、集成创新和引进消化吸收再创新实践，为建设创新型企业、创新型国家贡献智慧和力量。
9.职工技术创新活动要围绕促进企业安全生产、提高生产效率、提升产品质量和推动节能减排，广泛开展技术攻关、技术革新、发明创造、合理化建议等活动，引导和鼓励职工立足本职、岗位创新。
10.职工技术创新活动要把增强职工创新意识、提高职工创新能力作为重要着力点，积极普及创造学知识，广泛开展岗位练兵、技术比武、技能比赛、师徒帮教等活动，把培训、练兵、比武有机结合起来，让先进生产技术和先进操作方法为更多的职工所掌握。
11.把争创创新型班组作为创先争优建功立业劳动竞赛的重要内容，以创建“工人先锋号”、“创建学习型组织、争做知识型职工”等活动为载体，不断提升班组创新能力，努力为职工施展聪明才智创造条件，为建设创新型企业奠定坚实基础。
四、充分发挥劳动模范和优秀技能人才的引领作用
12.劳动模范和优秀技能人才是推动技术进步和促进职工成长成材的光辉典范。要大力培养选树在职工技术创新活动中涌现出来的“首席员工”、“金牌工人”、“能工巧匠”、“创新能手”等技能人才楷模，积极推广他们创造的先进技术和先进操作方法。
13.积极组织劳动模范和优秀技能人才开展技术开发、技术咨询、技术交流、技能展示等活动，普遍建立覆盖企业主要工种的优秀技能人才（劳模）创新工作室，用劳模和高技能创新型人才的名字命名重大技术创新成果和先进操作法等，充分发挥劳动模范和优秀技能人才的示范引领作用。
14.切实做好劳动模范和优秀技能人才的管理服务工作，努力为他们施展才干、传授技艺提供有利条件。建立职工技术创新人才和职工技术创新成果信息库，督促企（事）业单位建立和完善技能人才培养、考核、使用和奖励制度。
15.弘扬工人阶级伟大品格和劳模精神，大力宣传劳动模范和优秀技能人才为掌握攻克技术难关而刻苦钻研的精神和为推动技术进步而拼搏献身的事迹，激励广大职工努力学习新知识、掌握新本领、创造新业绩、作出新贡献，使劳动光荣、知识崇高、人才宝贵、创造伟大成为时代新风。
五、切实加强对职工技术创新工作的组织领导
16.加强职工技术创新工作是提高职工素质、推动技术进步，促进创新型企业和创新型国家建设的一项重要举措。各有关部门要密切配合，加强政策协调、工作协商和信息沟通，发挥自身优势，形成工作合力，共同推动职工技术创新工作深入开展。
17.企业是职工技术创新活动的主战场，是培育员工的重要基地。要充分发挥企业的优势，为职工技术创新活动搭建平台，营造良好环境。
18.制订鼓励职工积极参与技术创新活动的相关政策，积极开展技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务等活动，推动职工技术创新成果转化；建立和完善奖励机制，按照国家有关规定表彰职工优秀技术创新成果。
19.工会组织要把开展职工技术创新活动作为创先争优建功立业劳动竞赛的重要内容，列入重要议事日程，加强调查研究，搞好分类指导，认真总结经验，及时发现和解决存在问题，不断提高职工技术创新工作质量和水平。
20.广泛宣传职工技术创新活动中涌现出来的先进典型，积极发展“敢为人先、争创一流、崇尚创新、宽容失败”的创新文化，使职工的创新想法得到尊重、创新热情得到保护、创新才能得到发挥、创新成果得到肯定。


中华全国总工会 科学技术部
工业和信息化部 人力资源和社会保障部
国务院国资委 全国工商业联合会


2012年3月16日